免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理分析

概述：2013年7月24日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，從今年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的，暫免征收增值稅和營業(yè)稅，并暫不規(guī)定減免期限。自2013年8月1日起，對增值稅小納稅人中月銷售額不超過2萬元的

2013年7月24日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，從今年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的，暫免征收增值稅和營業(yè)稅，并暫不規(guī)定減免期限。自2013年8月1日起，對增值稅小納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。
國務(wù)院這一針對小微企業(yè)“暫免征收”增值稅、營業(yè)稅的折扣政策，對小微企業(yè)的發(fā)展有著積極的促進作用。為了讓幫助企業(yè)正確處理增值稅、營業(yè)稅免征會計核算的實務(wù)問題，現(xiàn)對免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理作如下分析。
 一、“暫免征收”的增值稅，不屬于會計上規(guī)范的政府補助。
根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則定義：“政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本�！闭�府補助有兩個基本特征：無償性和直接取得資產(chǎn)。中小企業(yè)享受的減征增值稅折扣政策，只符合無償性特征，并未直接取得資產(chǎn)，而是在納稅申報時直接減征，在納稅申報表中體現(xiàn)為“本期應(yīng)納稅額減征額”。相關(guān)規(guī)定：“除稅收返還外，稅收折扣還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收折扣并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補助�！币虼松鲜鰰好庹魇盏脑鲋刀�，不適用政府補助的會計核算，不計入營業(yè)外收入科目。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則對收入的定義：“收入，是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入”，增值稅減征減少了企業(yè)的負債，形成的經(jīng)濟利益流入，應(yīng)該符合“日�；顒印鼻摇皩�(dǎo)致所有者權(quán)益增加”的特征。綜合分析會計準(zhǔn)則中政府補助和收入的定義，將減征的增值稅稅額納入收入的范疇是恰當(dāng)?shù)摹?br style="padding-bottom:0px;margin:0px;padding-left:0px;padding-right:0px;padding-top:0px;" /> 另一方面，根據(jù)相關(guān)規(guī)定對抵減增值稅稅款由企業(yè)沖減管理費用而不是確認為營業(yè)外收入，可以進一步判斷這類沒有直接取得資產(chǎn)的抵、減免稅額不作為企業(yè)會計準(zhǔn)則中政府補助所規(guī)范的事項。
二、會計核算實務(wù)
增值稅屬于價外稅，同時由于該政策中的2萬元屬于起征點概念，月銷售額超過2萬的，全額征收增值稅，只有月度終了，方能判斷是否免征。因此在會計核算時，必須遵循價稅分離原則。中小企業(yè)在進行會計核算時，按照價稅分離原則分別確認主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅，月度終了，根據(jù)企業(yè)的營業(yè)收入情況，判斷是否享受政策折扣，享受免征政策的，將“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”科目。
案例分析：深圳市CNBS公司為小納稅人，2013年8月份取得營改增應(yīng)稅（代理記賬服務(wù)）服務(wù)含稅收入為20600元，款項已通過銀行收訖。
1、確認營業(yè)收入，會計分錄如下：（為了便于表述，會計科目以當(dāng)月合計數(shù)列示，財務(wù)人員日常做賬務(wù)處理時，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐筆記錄，下同）
借：銀行存款 20,600.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入--代理記賬服務(wù)收入 20,000.00
    應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅 600.00
2、分析計算增值稅的銷售額
2013年8月份增值稅銷售額=20600/1.03=20000元，適用財稅免征增值稅情形，因此本月“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”科目貸方發(fā)生額即600元免予征收，因此將該科目本月發(fā)生額轉(zhuǎn)回主營業(yè)務(wù)收入，會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅 600.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入--代理記賬服務(wù)收入 600.00
三、免征營業(yè)稅的會計處理
營業(yè)稅核算為月（期）末按照營業(yè)稅應(yīng)稅收入和適用稅率計提營業(yè)稅金及附加，因此營業(yè)稅納稅人月營業(yè)額不超過2萬元的，不需要計提營業(yè)稅及其附加即可。
四、關(guān)于銷售額、營業(yè)額的確定
對于增值稅納稅人，增值稅屬于價外稅，因此52號文所指的2萬元是指不含稅銷售額，從上面案例分析可以看出，增值稅納稅人含稅收入的起征點為20600元；對于營業(yè)稅納稅人，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅。
對于混業(yè)經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)分開核算其增值稅應(yīng)稅收入和營業(yè)稅應(yīng)稅收入，分別適用52號文的2萬元起征點，只要其中的一項不超過2萬元或兩項均分別不超過2萬元，均適用免征條款。
以上解讀和分析，希望能為享受免征增值稅的小微企業(yè)提供會計核算上的幫助，促進小微企業(yè)的會計核算規(guī)范化。
文章來源于諾潤財務(wù)顧問http://www.zhoucuan.cn